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    關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告
    來(lái)源:國家稅務(wù)總局      發(fā)布時(shí)間:2018/6/29 點(diǎn)擊次數:2585
     

    國家稅務(wù)總局公告2018年第28

        為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理,規范稅收執法,優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境,國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,現予以發(fā)布。
      特此公告。
      國家稅務(wù)總局
      2018年6月6日
    企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法   
     
      第一條 為規范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅前扣除憑證”)管理,根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)所得稅法”)及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細則等規定,制定本辦法。
      第二條 本辦法所稱(chēng)稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí),證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生,并據以稅前扣除的各類(lèi)憑證。
      第三條 本辦法所稱(chēng)企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
      第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實(shí),且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國家法律、法規等相關(guān)規定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。
      第五條 企業(yè)發(fā)生支出,應取得稅前扣除憑證,作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據。
      第六條 企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。
      第七條 企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料,包括合同協(xié)議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。
      第八條 稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內部憑證和外部憑證。
      內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會(huì )計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會(huì )計法律、法規等相關(guān)規定。
      外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項時(shí),從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
      第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規定由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,其支出以稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
      小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標準是個(gè)人從事應稅項目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規定的起征點(diǎn)。
      稅務(wù)總局對應稅項目開(kāi)具發(fā)票另有規定的,以規定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。
      第十條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的,對方為單位的,以對方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個(gè)人的,以?xún)炔繎{證作為稅前扣除憑證。
      企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目,但按稅務(wù)總局規定可以開(kāi)具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
      第十一條 企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出,以對方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
      第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規范等不符合規定的發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規發(fā)票”),以及取得不符合國家法律、法規等相關(guān)規定的其他外部憑證(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規其他外部憑證”),不得作為稅前扣除憑證。
      第十三條 企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證的,若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生,應當在當年度匯算清繳期結束前,要求對方補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規定的,可以作為稅前扣除憑證。
      第十四條 企業(yè)在補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中,因對方注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后,其支出允許稅前扣除:
     。ㄒ唬o(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷(xiāo)、機構撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料);
     。ǘ┫嚓P(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;
     。ㄈ┎捎梅乾F金方式支付的付款憑證;
     。ㄋ模┴浳镞\輸的證明資料;
     。ㄎ澹┴浳锶霂、出庫內部憑證;
     。┢髽I(yè)會(huì )計核算記錄以及其他資料。
      前款第一項至第三項為必備資料。
      第十五條 匯算清繳期結束后,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證。其中,因對方特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規定,自被告知之日起60日內提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。
      第十六條 企業(yè)在規定的期限未能補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證,并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的,相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
      第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規定的情形外,企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,且相應支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的,在以后年度取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補年限不得超過(guò)五年。
      第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內共同接受應納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出,采取分攤方式的,應當按照獨立交易原則進(jìn)行分攤,企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。
      企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內共同接受非應稅勞務(wù)發(fā)生的支出,采取分攤方式的,企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受非應稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。
      第十九條 企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線(xiàn)路、有線(xiàn)電視、網(wǎng)絡(luò )等費用,出租方作為應稅項目開(kāi)具發(fā)票的,企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的,企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
      第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。
     
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